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摩洛哥投資環(huán)境與稅賦政策
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近年來，摩洛哥政府積極吸引外國投資，改善貿易逆差，促進經濟發(fā)展，在行政、稅收、外匯管理等方面實施了一系列優(yōu)惠政策改革，并建立丹吉爾出口免稅區(qū)，引起許多外國投資者的關注。
摩政府鼓勵外國投資的產業(yè)主要包括：電子產業(yè)、汽車產業(yè)、航空業(yè)、紡織業(yè)、新能源產業(yè)、旅游業(yè)等。
一、整體投資環(huán)境
摩洛哥法治環(huán)境完善、社會穩(wěn)定，經濟持續(xù)發(fā)展，基礎設施較為完善。從地理位置上，摩是連接歐洲、中東和非洲三大市場的跳板，區(qū)位優(yōu)勢明顯，且水陸空交通便利。另外，摩洛哥與美國、土耳其簽訂了雙邊自由貿易協定；與突尼斯、埃及、約旦建立了四國自由貿易區(qū)；摩洛哥還取得了歐盟優(yōu)先地位國地位，與歐盟簽訂自由貿易區(qū)協議。
二、主要稅賦及稅率
在摩設立的工商企業(yè)必須按照普通法規(guī)定的稅制按章納稅。企業(yè)的性質不同，所繳納的稅種略有差別，資本公司，即股份制企業(yè)繳納公司稅；個體公司，即個人獨資企業(yè)繳納所得稅。其他稅種對這兩類企業(yè)都適用，如：注冊稅、印花稅、公證稅、城市稅、市政稅、營業(yè)稅、增值稅和其他稅。摩稅收體制基本沿襲法國制度，對企業(yè)和個人總體稅賦較重。
主要稅賦包括以下幾種：
1、公司稅（Imp?t sur les Sociétés）
公司稅的征稅對象為資本公司、贏利性的公共機構和法人等；由自然人組成的無限責任公司可選擇是否交納公司稅（或所得稅）。征稅率為公司利潤的30%，金融機構征稅率為37%。2011年通過的財政法案規(guī)定，年營業(yè)額低于300萬迪拉姆（不包括增值稅）的企業(yè)繳稅比例為15%。
稅率特殊規(guī)定：根據行業(yè)和區(qū)域不同，特殊稅率分為8%~20%不等。
�。�1）選擇“承包納稅”的在摩進行建筑或組裝工程的外國承包企業(yè)，按8%繳稅。
（2）在出口免稅區(qū)的企業(yè)，開業(yè)前5年免繳公司稅，之后20年按8.75%繳稅。
�。�3）旅館業(yè)企業(yè)轉出境外的營業(yè)外匯收入、產品及服務出口企業(yè)（除出口回收加工金屬類企業(yè)外）出口創(chuàng)匯收入、向出口加工企業(yè)銷售產品的非礦產企業(yè)，前5年免繳公司稅，之后按17.5%繳稅。
（4）農業(yè)收入免繳公司稅（至2013年12月31日）。
（5）出口型礦產企業(yè)、向出口加工企業(yè)銷售產品的礦產企業(yè)，以及設在丹吉爾省的企業(yè)，按17.5%繳稅。
（6）手工業(yè)企業(yè)、私立教育和職業(yè)培訓機構，以及在優(yōu)先發(fā)展省份（Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen等）設立的企業(yè)，開業(yè)前5年按17.5%繳稅。
�。�7）收入固定的投資，按20%繳稅。
2、所得稅(Imp?t Général sur le Revenu)
征稅對象為自然人、由自然人或法人組成的不交納公司稅的公司；征稅范圍為工資和類似收入、職業(yè)收入、地產收益和利益、動產收入及利潤、農業(yè)收入（2013年12月31日前免繳公司稅和所得稅）。
所得稅征稅稅檔如下：
收益檔次（單位：迪拉姆） 征稅比例
0-30000 0%
30001-50000 10%
50001-60000 20%
60001-80000 30%
80001-180000 34%
180000以上 38%
稅率特殊規(guī)定：根據行業(yè)和區(qū)域不同，特殊稅率分為10%~30%不等。
�。�1）外國自然人或法人取得的毛收益，稅率為10%。
（2）臨時雇傭教員的收入，稅率為17%。
�。�3）地產收益，稅率為20%（即使不獲益，繳稅也不得低于轉讓價格的3%）。
（4）對企業(yè)支付給臨時雇員的報酬和津貼，稅率為30%。
�。�5）在出口免稅區(qū)的企業(yè)，前5年免繳所得稅，之后20年減稅80%。
（6）產品及服務出口企業(yè)，以及向出口企業(yè)銷售產品的企業(yè)，享受所得稅免5年，之后減稅20%的優(yōu)惠待遇。
�。�7）旅館業(yè)企業(yè)轉出境外的營業(yè)外匯收入，享受所得稅免5年，之后減20%的優(yōu)惠。
�。�8）出口礦業(yè)企業(yè)，以及向出口加工企業(yè)銷售產品的礦業(yè)企業(yè)，享受稅率減少20%的優(yōu)惠。
�。�9）設在丹吉爾省的非金融類企業(yè)，2008年-2010年享受減稅20%的優(yōu)惠，在此基礎上2011-2015年稅率逐年增長2%。
（10）手工業(yè)企業(yè)、私立教育和職業(yè)培訓機構，前5年減稅20%。
3、增值稅（TVA）
摩洛哥境內所有的工業(yè)、貿易、手工業(yè)、自由職業(yè)、不動產行業(yè)及進口行業(yè)均要繳納增值稅。
營業(yè)額不少于200萬迪拉姆的商人必須繳稅。
增值稅分境內增值稅和進口增值稅兩種。
增值稅正常征稅比例為20%，降低的增值稅稅率為7%、10%和14%，適用于某些特定商品和服務。
營業(yè)額不少于5000萬迪拉姆的企業(yè)自2011年1月1日起可通過電子申報、繳付增值稅。
稅率特殊規(guī)定：
�。�1）紅酒或酒精性飲料每百升繳稅100迪拉姆（如為進口，則按14%的稅率納稅，然后再繳稅100迪拉姆/百升）。
�。�2）金或鉑金繳稅5迪拉姆/克，銀繳稅0.1迪拉姆/克。
（3）農業(yè)機械（設備、植物檢疫產品等）免稅。
�。�4）企業(yè)的資本投資，國際公路運輸企業(yè)購買卡車等設備，私立教育及職業(yè)培訓機構購買設備（不包括除校車外的汽車），上述計入不動產賬戶時，前兩年享受免稅待遇。
4、進口關稅(Droit d’importation)
因進口商品的不同而征收從價稅，投資推廣及擴大所需進口的設備物料、工具及其配件的進口關稅或為2.5%,或為10%。
三、吸引投資優(yōu)惠政策
為了進一步改善投資環(huán)境，吸引更多外國投資，摩政府自1995年頒布“投資法”以來，制訂出臺了不少鼓勵投資的政策措施，主要包括以下幾個方面。
1、廢除了“進口調節(jié)稅”、“不動產利潤稅”和“全民團結分擔稅”。
2、成立鼓勵投資的“投資促進基金”與“哈桑二世基金”，具體優(yōu)惠條款如下：
�。�1）“投資促進基金”
符合下列一個或多個條件的企業(yè)，與摩政府簽署投資協議并經投資委員會批準后，享受“投資促進基金”給予的補助優(yōu)惠待遇：
投資額不少于2億迪拉姆；創(chuàng)造穩(wěn)定工作崗位不少于250個；在優(yōu)先發(fā)展省區(qū)投資；投資項目確保技術轉讓；投資項目有利于保護環(huán)境。
基金給予補助優(yōu)惠待遇：
地皮：給予購買投資所需土地購置費0-20%的補助；
基礎設施：給予不超過項目投資總額5%的補助，用來建設項目實施外部基礎設施的建設（如投資紡織領域，限額為不超過項目總額的10%）；
培訓：給予投資項目預計的職業(yè)培訓費用0-20%的補助。
（2）“哈桑二世基金”
對于在摩政府鼓勵的汽車、航空、電子、納米技術、微電子、生物科技等領域投資不少于500萬迪拉姆（其中設備投資不少于250萬迪拉姆）的項目，與摩政府簽署協約后可享受下列優(yōu)惠：
基金出資用于投資商項目廠房建筑，資助額為廠房建筑價款的30%(以每平米2000迪拉姆為最高價限)；
基金出資用于投資商購買新設備，資助額為購買新設備款的10%（不包括進口關稅等稅收費用）。
�。�3）2億迪拉姆及以上規(guī)模的投資
投資額達到或超過2億迪拉姆的企業(yè)，與政府簽署協議，自項目開始實施起三年內，進口項目所需設備物料及其配件時，免繳關稅和進口增值稅。
3、丹吉爾出口免稅區(qū)
營業(yè)額85%來自出口的企業(yè)可入住免稅區(qū)，并享受下列優(yōu)惠政策：
（1）行政手續(xù)簡便化：丹吉爾出口免稅區(qū)公司為投資者提供一條龍服務，指導并協助投資者在一個月內完成實施項目的所有手續(xù)。
�。�2）免稅區(qū)內的企業(yè)不受外貿法規(guī)、外匯管制的監(jiān)管。
�。�3）稅收優(yōu)惠待遇：
前5年免繳公司稅，之后連續(xù)20年按8.75%征收;
前5年免繳所得稅，之后連續(xù)20年減稅80%；
免職業(yè)稅15年；
免除所有關稅；
來自于外國及其管轄地區(qū)的貨物及服務免繳增值稅。
4、外匯管理優(yōu)惠政策
摩洛哥屬外匯管制國家，但在摩投資的外國企業(yè)不受外匯管制的限制。外國自然人或法人，以及在國外定居的摩洛哥人，在摩投資所取得的收益、分紅、利息等收入，在繳納現行法律規(guī)定的稅賦后可自由匯出，不受數額及時間的限制。
四、推動中國企業(yè)對摩投資的思考與分析
總體來看，摩洛哥社會政局穩(wěn)定，地理區(qū)位優(yōu)勢明顯，與美歐等多國和地區(qū)簽訂了自由貿易協定，且政府一直將吸引外資作為發(fā)展其經濟的重要戰(zhàn)略。特別是近年來，摩同我貿易逆差逐年加大，摩方高層多次表示，希望中國企業(yè)來摩投資。我方亦鼓勵國內有意愿有能力的企業(yè)來摩考察投資。
但需要注意的是，對于出口加工貿易，在摩洛哥加工貿易增值率達到40％以上才被視為摩洛哥產品, 由摩工商會或海關出具原產地證，才能規(guī)避配額等壁壘，進入歐美市場。此外我們還應看到，摩洛哥原材料及能源供應短缺，制造業(yè)及其配套產業(yè)基礎差；摩政府各部門之間缺乏協調，辦事效率低下；摩國內失業(yè)率居高不下，政府勞工政策趨緊，來摩簽證和勞動合同辦理難度大。
因此，我們鼓勵中國企業(yè)來摩投資當地政府大力發(fā)展的電子、汽車、紡織等產業(yè)，或其他一些高附加值的產業(yè)，以充分利用摩政府的各項投資優(yōu)惠政策。尤其是那些在歐洲或非洲建立成熟銷售渠道的中國企業(yè)，可將生產線轉移到摩洛哥這樣的國家，以規(guī)避關稅壁壘，節(jié)約成本創(chuàng)造效益。
發(fā)展中國企業(yè)在摩投資，一方面解決當地就業(yè)問題，增加政府稅收，為摩社會做出貢獻；另一方面，也將大大增加中國在摩經濟中所占分量，有利于提升雙邊經貿合作的層次與水平。
摩政府鼓勵外國投資的產業(yè)主要包括：電子產業(yè)、汽車產業(yè)、航空業(yè)、紡織業(yè)、新能源產業(yè)、旅游業(yè)等。
一、整體投資環(huán)境
摩洛哥法治環(huán)境完善、社會穩(wěn)定，經濟持續(xù)發(fā)展，基礎設施較為完善。從地理位置上，摩是連接歐洲、中東和非洲三大市場的跳板，區(qū)位優(yōu)勢明顯，且水陸空交通便利。另外，摩洛哥與美國、土耳其簽訂了雙邊自由貿易協定；與突尼斯、埃及、約旦建立了四國自由貿易區(qū)；摩洛哥還取得了歐盟優(yōu)先地位國地位，與歐盟簽訂自由貿易區(qū)協議。
二、主要稅賦及稅率
在摩設立的工商企業(yè)必須按照普通法規(guī)定的稅制按章納稅。企業(yè)的性質不同，所繳納的稅種略有差別，資本公司，即股份制企業(yè)繳納公司稅；個體公司，即個人獨資企業(yè)繳納所得稅。其他稅種對這兩類企業(yè)都適用，如：注冊稅、印花稅、公證稅、城市稅、市政稅、營業(yè)稅、增值稅和其他稅。摩稅收體制基本沿襲法國制度，對企業(yè)和個人總體稅賦較重。
主要稅賦包括以下幾種：
1、公司稅（Imp?t sur les Sociétés）
公司稅的征稅對象為資本公司、贏利性的公共機構和法人等；由自然人組成的無限責任公司可選擇是否交納公司稅（或所得稅）。征稅率為公司利潤的30%，金融機構征稅率為37%。2011年通過的財政法案規(guī)定，年營業(yè)額低于300萬迪拉姆（不包括增值稅）的企業(yè)繳稅比例為15%。
稅率特殊規(guī)定：根據行業(yè)和區(qū)域不同，特殊稅率分為8%~20%不等。
�。�1）選擇“承包納稅”的在摩進行建筑或組裝工程的外國承包企業(yè)，按8%繳稅。
（2）在出口免稅區(qū)的企業(yè)，開業(yè)前5年免繳公司稅，之后20年按8.75%繳稅。
�。�3）旅館業(yè)企業(yè)轉出境外的營業(yè)外匯收入、產品及服務出口企業(yè)（除出口回收加工金屬類企業(yè)外）出口創(chuàng)匯收入、向出口加工企業(yè)銷售產品的非礦產企業(yè)，前5年免繳公司稅，之后按17.5%繳稅。
（4）農業(yè)收入免繳公司稅（至2013年12月31日）。
（5）出口型礦產企業(yè)、向出口加工企業(yè)銷售產品的礦產企業(yè)，以及設在丹吉爾省的企業(yè)，按17.5%繳稅。
（6）手工業(yè)企業(yè)、私立教育和職業(yè)培訓機構，以及在優(yōu)先發(fā)展省份（Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen等）設立的企業(yè)，開業(yè)前5年按17.5%繳稅。
�。�7）收入固定的投資，按20%繳稅。
2、所得稅(Imp?t Général sur le Revenu)
征稅對象為自然人、由自然人或法人組成的不交納公司稅的公司；征稅范圍為工資和類似收入、職業(yè)收入、地產收益和利益、動產收入及利潤、農業(yè)收入（2013年12月31日前免繳公司稅和所得稅）。
所得稅征稅稅檔如下：
收益檔次（單位：迪拉姆） 征稅比例
0-30000 0%
30001-50000 10%
50001-60000 20%
60001-80000 30%
80001-180000 34%
180000以上 38%
稅率特殊規(guī)定：根據行業(yè)和區(qū)域不同，特殊稅率分為10%~30%不等。
�。�1）外國自然人或法人取得的毛收益，稅率為10%。
（2）臨時雇傭教員的收入，稅率為17%。
�。�3）地產收益，稅率為20%（即使不獲益，繳稅也不得低于轉讓價格的3%）。
（4）對企業(yè)支付給臨時雇員的報酬和津貼，稅率為30%。
�。�5）在出口免稅區(qū)的企業(yè)，前5年免繳所得稅，之后20年減稅80%。
（6）產品及服務出口企業(yè)，以及向出口企業(yè)銷售產品的企業(yè)，享受所得稅免5年，之后減稅20%的優(yōu)惠待遇。
�。�7）旅館業(yè)企業(yè)轉出境外的營業(yè)外匯收入，享受所得稅免5年，之后減20%的優(yōu)惠。
�。�8）出口礦業(yè)企業(yè)，以及向出口加工企業(yè)銷售產品的礦業(yè)企業(yè)，享受稅率減少20%的優(yōu)惠。
�。�9）設在丹吉爾省的非金融類企業(yè)，2008年-2010年享受減稅20%的優(yōu)惠，在此基礎上2011-2015年稅率逐年增長2%。
（10）手工業(yè)企業(yè)、私立教育和職業(yè)培訓機構，前5年減稅20%。
3、增值稅（TVA）
摩洛哥境內所有的工業(yè)、貿易、手工業(yè)、自由職業(yè)、不動產行業(yè)及進口行業(yè)均要繳納增值稅。
營業(yè)額不少于200萬迪拉姆的商人必須繳稅。
增值稅分境內增值稅和進口增值稅兩種。
增值稅正常征稅比例為20%，降低的增值稅稅率為7%、10%和14%，適用于某些特定商品和服務。
營業(yè)額不少于5000萬迪拉姆的企業(yè)自2011年1月1日起可通過電子申報、繳付增值稅。
稅率特殊規(guī)定：
�。�1）紅酒或酒精性飲料每百升繳稅100迪拉姆（如為進口，則按14%的稅率納稅，然后再繳稅100迪拉姆/百升）。
�。�2）金或鉑金繳稅5迪拉姆/克，銀繳稅0.1迪拉姆/克。
（3）農業(yè)機械（設備、植物檢疫產品等）免稅。
�。�4）企業(yè)的資本投資，國際公路運輸企業(yè)購買卡車等設備，私立教育及職業(yè)培訓機構購買設備（不包括除校車外的汽車），上述計入不動產賬戶時，前兩年享受免稅待遇。
4、進口關稅(Droit d’importation)
因進口商品的不同而征收從價稅，投資推廣及擴大所需進口的設備物料、工具及其配件的進口關稅或為2.5%,或為10%。
三、吸引投資優(yōu)惠政策
為了進一步改善投資環(huán)境，吸引更多外國投資，摩政府自1995年頒布“投資法”以來，制訂出臺了不少鼓勵投資的政策措施，主要包括以下幾個方面。
1、廢除了“進口調節(jié)稅”、“不動產利潤稅”和“全民團結分擔稅”。
2、成立鼓勵投資的“投資促進基金”與“哈桑二世基金”，具體優(yōu)惠條款如下：
�。�1）“投資促進基金”
符合下列一個或多個條件的企業(yè)，與摩政府簽署投資協議并經投資委員會批準后，享受“投資促進基金”給予的補助優(yōu)惠待遇：
投資額不少于2億迪拉姆；創(chuàng)造穩(wěn)定工作崗位不少于250個；在優(yōu)先發(fā)展省區(qū)投資；投資項目確保技術轉讓；投資項目有利于保護環(huán)境。
基金給予補助優(yōu)惠待遇：
地皮：給予購買投資所需土地購置費0-20%的補助；
基礎設施：給予不超過項目投資總額5%的補助，用來建設項目實施外部基礎設施的建設（如投資紡織領域，限額為不超過項目總額的10%）；
培訓：給予投資項目預計的職業(yè)培訓費用0-20%的補助。
（2）“哈桑二世基金”
對于在摩政府鼓勵的汽車、航空、電子、納米技術、微電子、生物科技等領域投資不少于500萬迪拉姆（其中設備投資不少于250萬迪拉姆）的項目，與摩政府簽署協約后可享受下列優(yōu)惠：
基金出資用于投資商項目廠房建筑，資助額為廠房建筑價款的30%(以每平米2000迪拉姆為最高價限)；
基金出資用于投資商購買新設備，資助額為購買新設備款的10%（不包括進口關稅等稅收費用）。
�。�3）2億迪拉姆及以上規(guī)模的投資
投資額達到或超過2億迪拉姆的企業(yè)，與政府簽署協議，自項目開始實施起三年內，進口項目所需設備物料及其配件時，免繳關稅和進口增值稅。
3、丹吉爾出口免稅區(qū)
營業(yè)額85%來自出口的企業(yè)可入住免稅區(qū)，并享受下列優(yōu)惠政策：
（1）行政手續(xù)簡便化：丹吉爾出口免稅區(qū)公司為投資者提供一條龍服務，指導并協助投資者在一個月內完成實施項目的所有手續(xù)。
�。�2）免稅區(qū)內的企業(yè)不受外貿法規(guī)、外匯管制的監(jiān)管。
�。�3）稅收優(yōu)惠待遇：
前5年免繳公司稅，之后連續(xù)20年按8.75%征收;
前5年免繳所得稅，之后連續(xù)20年減稅80%；
免職業(yè)稅15年；
免除所有關稅；
來自于外國及其管轄地區(qū)的貨物及服務免繳增值稅。
4、外匯管理優(yōu)惠政策
摩洛哥屬外匯管制國家，但在摩投資的外國企業(yè)不受外匯管制的限制。外國自然人或法人，以及在國外定居的摩洛哥人，在摩投資所取得的收益、分紅、利息等收入，在繳納現行法律規(guī)定的稅賦后可自由匯出，不受數額及時間的限制。
四、推動中國企業(yè)對摩投資的思考與分析
總體來看，摩洛哥社會政局穩(wěn)定，地理區(qū)位優(yōu)勢明顯，與美歐等多國和地區(qū)簽訂了自由貿易協定，且政府一直將吸引外資作為發(fā)展其經濟的重要戰(zhàn)略。特別是近年來，摩同我貿易逆差逐年加大，摩方高層多次表示，希望中國企業(yè)來摩投資。我方亦鼓勵國內有意愿有能力的企業(yè)來摩考察投資。
但需要注意的是，對于出口加工貿易，在摩洛哥加工貿易增值率達到40％以上才被視為摩洛哥產品, 由摩工商會或海關出具原產地證，才能規(guī)避配額等壁壘，進入歐美市場。此外我們還應看到，摩洛哥原材料及能源供應短缺，制造業(yè)及其配套產業(yè)基礎差；摩政府各部門之間缺乏協調，辦事效率低下；摩國內失業(yè)率居高不下，政府勞工政策趨緊，來摩簽證和勞動合同辦理難度大。
因此，我們鼓勵中國企業(yè)來摩投資當地政府大力發(fā)展的電子、汽車、紡織等產業(yè)，或其他一些高附加值的產業(yè)，以充分利用摩政府的各項投資優(yōu)惠政策。尤其是那些在歐洲或非洲建立成熟銷售渠道的中國企業(yè)，可將生產線轉移到摩洛哥這樣的國家，以規(guī)避關稅壁壘，節(jié)約成本創(chuàng)造效益。
發(fā)展中國企業(yè)在摩投資，一方面解決當地就業(yè)問題，增加政府稅收，為摩社會做出貢獻；另一方面，也將大大增加中國在摩經濟中所占分量，有利于提升雙邊經貿合作的層次與水平。
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