西藏自治區(qū)國家稅務局西藏自治區(qū)財政廳關于貫徹西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法具體問題的通知

（藏國稅發(fā)〔2014〕124號）

各地（市）國家稅務局、財政局，拉薩經濟技術開發(fā)區(qū)國家稅務局，自治區(qū)國家稅務局直屬稅務分局：

為貫徹落實《西藏自治區(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)〔2014〕51號，以下簡稱《實施辦法》）精神，現根據《實施辦法》規(guī)定，對相關條款明確如下，請一并遵照執(zhí)行。

一、《實施辦法》第二條所稱的國家和自治區(qū)限制性行業(yè)是指包括國家和自治區(qū)限制類和淘汰類的產業(yè)。具體參照國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布的《產業(yè)結構調整指導目錄》及自治區(qū)的相關規(guī)定執(zhí)行。

二、《實施辦法》第三條所稱西藏自治區(qū)的企業(yè)是在西藏注冊登記并申報繳納企業(yè)所得稅的各類企業(yè)，包括西藏駐區(qū)外企業(yè)及入駐藏青工業(yè)園區(qū)企業(yè)。

三、自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暫免征收除采礦業(yè)和礦業(yè)權交易行為外，我區(qū)企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。

四、對從事我區(qū)重點扶持和鼓勵發(fā)展產業(yè)和項目的，可按以下規(guī)定給予相應的免稅優(yōu)惠：（一）從事特色優(yōu)勢農林牧漁產品生產、加工的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。特色優(yōu)勢農林牧漁產品生產、加工是指從事青稞、牦牛等我區(qū)優(yōu)勢突出和特色鮮明的農林牧漁產品生產以及以上述產品為主要原料，經過物理或化學等方式加工生產的特色產品。農林牧漁產品生產、加工免稅范圍不包括木材采運。（二）投資生產具有民族特色的旅游紀念品及生產生活用品的企業(yè)，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。其中屬于手工制作的民族產品，暫免征企業(yè)所得稅。民族特色的旅游紀念品及生產生活用品是指具有鮮明的藏民族及我區(qū)其他少數民族傳統(tǒng)文化特質和元素，作為旅游紀念品或生產生活用品銷售的產品。手工制作的民族產品是指利用傳統(tǒng)工藝且產品制作工序70%以上依靠手工制作完成的具有民族特色的旅游紀念品及生產生活用品。上述產品的適用范圍和制作工序的確定參照西藏自治區(qū)民族工藝品協(xié)會制定的相關標準執(zhí)行。

（三）對具備下列條件之一的藥品生產經營企業(yè)，自相關項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅6年。

1.從事新型藥品研究、開發(fā)和生產；傳統(tǒng)藏藥的劑型改良、配方革新和規(guī)模化生產，并取得《藥品生產許可證》的企業(yè)。新型藥品是指按照《藥品注冊管理辦法》規(guī)定，未曾在中國境內上市銷售的藥品。

2.根據《中藥材生產質量管理規(guī)范（試行）》要求，經行業(yè)管理部門批準，從事中藥材和藏藥材種植、養(yǎng)殖、經營并取得《藥品經營許可證》的企業(yè)。

（四）從事新型建筑材料生產的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。新型建筑材料是指區(qū)別于傳統(tǒng)的磚、瓦、灰、砂、石等建材，具有輕質、高強度、保溫、節(jié)能、裝飾等優(yōu)良特性的建筑材料新品種。企業(yè)申請新型建筑材料企業(yè)所得稅免稅的，應取得由自治區(qū)科技廳和建設廳出具的認證證明并向自治區(qū)國家稅務局進行免稅資格報備，未經報備公示的，不得享受減免。

（五）經國家認定為高新技術企業(yè)，且高新技術產品產值達到國家規(guī)定比例的，自被認定之日起，在有效期內可免征企業(yè)所得稅。高新技術產品產值達不到國家規(guī)定比例的，僅對該產品免稅。對復審合格的高新技術企業(yè)，自復審批準的當年開始，可申請在高新技術企業(yè)資格有效期內繼續(xù)享受所得稅免稅政策。申請高新技術企業(yè)所得稅免稅的，須向自治區(qū)國家稅務局進行免稅資格報備，未經報備公示的，不得享受減免。

（六）上述企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，可按照研究開發(fā)費用的100%實行加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在不少于5年的時間內攤銷。研究開發(fā)費用的適用條件、列支范圍、申報程序等其他管理規(guī)定，依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)【2008】116號）及相關規(guī)定執(zhí)行。

（七）上述企業(yè)購進或建設的與產品生產有直接關聯(lián)的固定資產，可以采取縮短折舊年限的方法計提折舊。企業(yè)適用的最低折舊年限為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%。其中，固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與產品生產直接相關的設備、器具、工具等。

五、對從事下列綠色產業(yè)和環(huán)保項目的企業(yè)，由自治區(qū)國家稅務局、財政廳和科技廳會同相關部門對其資質進行審核、報備和公示后，可按規(guī)定給予以下免稅優(yōu)惠：

（一）投資太陽能、風能、沼氣及其他生物質能、地熱能等綠色新能源建設并經營的，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅7年。企業(yè)僅從事上述項目的工程承建的，不得享受該條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）投資運營符合國家和自治區(qū)環(huán)境保護要求的污水處理和垃圾回收項目的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅8年。符合環(huán)境保護要求的污水處理和垃圾回收項目的具體標準，依照財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委發(fā)布的《環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》執(zhí)行。

（三）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅6年。本條所稱“符合條件”，是指同時滿足以下條件：

1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；

2.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；

3.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

4.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；

5.節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；

6.節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。

（四）除上述項目外，符合國家和自治區(qū)環(huán)境保護、節(jié)能減排要求的其他綠色產業(yè)或項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。具體免稅項目參照《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）及自治區(qū)有關規(guī)定執(zhí)行。

六、從事下列社會事業(yè)和扶貧項目的，可按規(guī)定給予以下免稅優(yōu)惠：

（一）在縣以下城鎮(zhèn)（不含縣城）和農牧區(qū)從事衛(wèi)生事業(yè)的，暫免征企業(yè)所得稅。

（二）興辦各類學校、幼兒園、實用技能培訓班的，自取得的第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。

（三）文藝演出團體、體育比賽承辦單位、文博展覽承辦機構和電影放映企業(yè)，自取得的第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。

（四）福利院、養(yǎng)老院、陵園、圖書館、展覽館、紀念館、博物館、宗教場所等從事與其主業(yè)有關的生產經營活動所得以及宗教場所取得的門票收入，暫免征企業(yè)所得稅。宗教場所為經自治區(qū)人民政府批準開放并持有《宗教活動場所證》和《教職人員證》，符合《西藏自治區(qū)宗教事務管理暫行辦法》相關規(guī)定的非營利性場所。

（五）符合條件的扶貧項目，自項目取得第一筆生產經營收入屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。扶貧項目享受企業(yè)所得稅減免的適用對象為：在全區(qū)開展建設、勞務、加工、營銷和服務業(yè)的企業(yè)，其經營活動與農牧民增收和貧困戶脫貧聯(lián)系密切的；

　扶貧龍頭企業(yè)（含農牧業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)）、自治區(qū)認定的殘疾人企業(yè)、農牧民專業(yè)合作經濟組織，其生產、建設、經營能穩(wěn)定吸收扶貧對象就業(yè)和帶動扶貧對象持續(xù)增收的。

　企業(yè)從事的經營活動是否屬于扶貧項目，由項目所在地扶貧辦審核并出具審核確認意見。

（六）吸納我區(qū)農牧民、享受城市最低生活保障人員超過企業(yè)雇用職工總數50%以上的小型微利企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。企業(yè)雇用職工是指在企業(yè)任職或者與企業(yè)建立了雇用勞動關系，并且由企業(yè)實際支付工資等勞動報酬或者承擔基本生活費用支出的職工。企業(yè)雇用職工人數計算應以年平均雇用職工人數為準。

七、為鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，推動我區(qū)產業(yè)結構調整和升級，對采取股權投資方式投資于我區(qū)旅游業(yè)、能源產業(yè)、特色農林畜產品加工業(yè)、藏醫(yī)藥業(yè)、民族手工業(yè)等特色優(yōu)勢產業(yè)的未上市企業(yè)滿2年以上的，可以按照其投資額的70%根據我區(qū)企業(yè)所得稅適用稅率計算的抵減額，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅額，當年不足抵扣的，可以在以后年度結轉。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經濟組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅抵免的，需符合以下條件：

　經營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

�。ǘ�）按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經自治區(qū)發(fā)展改革委員會備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定，并向企業(yè)發(fā)出“予以備案”或“不予以備案”的書面通知。

�。ㄈ�）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其投資于包括旅游業(yè)、能源產業(yè)、民族手工業(yè)等在內的我區(qū)特色優(yōu)勢產業(yè)的投資額應占其企業(yè)全部投資額的70%以上。

八、《實施辦法》規(guī)定實行項目管理的優(yōu)惠政策，均應分別核算應稅項目和免稅項目。不能分別核算或核算不清的，不得享受本辦法規(guī)定的相關優(yōu)惠政策。

按項目管理的稅收政策，其所稱的項目取得第一筆生產經營收入是指相關項目建成并投入運營后所取得的第一筆收入。非項目管理的稅收政策，其第一筆生產經營收入是指企業(yè)從事生產經營活動取得的第一筆主營業(yè)務收入。

九、企業(yè)被查實有偷逃騙稅等涉稅違法行為的，自發(fā)生涉稅違法行為年度起取消其享受本辦法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策資格，3年內不得再享受《實施辦法》規(guī)定的相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

對企業(yè)涉稅違法行為的確認，以稅務、審計、公安等主管部門出具的書面決定的內容和時間為準。

　本條所稱的“3年內”是指3個會計年度。且企業(yè)不得享受的相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠策不包括按西部大開發(fā)戰(zhàn)略確定的我區(qū)15%企業(yè)所得稅稅率政策。

十、《實施辦法》所稱各項企業(yè)所得稅免稅額均指屬于地方分享的部分，應上繳中央的部分仍需照章納稅。

十一、《實施辦法》中所涉及的行業(yè)分類均參照國家標準化委員會和國家質檢總局批準的《國民經濟行業(yè)分類》及國家統(tǒng)計局編著的《國民經濟行業(yè)分類注釋》進行劃分和界定。

　十二、優(yōu)惠政策的過渡問題。

（一）《實施辦法》公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、法規(guī)及自治區(qū)人民政府有關規(guī)定，已申請享受定期減免稅政策的，可在本辦法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但不得再以相同的事由，享受《實施辦法》規(guī)定的有明確適用期限的審批類減免稅政策。企業(yè)以其他事由申請享受定期減免稅政策，符合規(guī)定條件的，允許其享受相關優(yōu)惠政策，但減免稅期限應連續(xù)計算。企業(yè)申請日期以稅務機關第一次收到該事項申請審批表之日為準。

�。ǘ�）原享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的各類學校、文化培訓班、學習班、幼兒園以及文化團體演出團體、體育比賽承辦單位、文博展覽承辦機構和電影放映單位（以下統(tǒng)稱企業(yè)），從該企業(yè)取得第一筆生產經營收入至《實施辦法》施行所屬納稅年度已滿五年的，從2015年度起恢復征稅；未滿5年的，可繼續(xù)享受到5年期滿為止。

　十三、《實施辦法》除第四條外，其他條款自2014年5月1日起施行�！段鞑刈灾螀^(qū)國家稅務局西藏自治區(qū)財政廳關于貫徹西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法具體問題的通知》（藏國稅發(fā)〔2008〕123號）同時廢止。

　《實施辦法》施行后，國家出臺的有關規(guī)定優(yōu)于該辦法的，從其規(guī)定。減免稅政策存在交叉，由企業(yè)選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，不能幾項政策累加執(zhí)行。自治區(qū)出臺的其他企業(yè)所得稅政策與該辦法不一致的，以該辦法為準。

本通知中的相關具體事項由自治區(qū)國家稅務局負責解釋。